| |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
|
Dascăl, Ciotea & Asociații SPARL , functioneaza in cadrul Baroului Bucuresti.
 |
|
|
|
| |
|
|
| Noutati |
| |
 Cum se stabileste impozitul pe profitul reinvestit - exemple de calcul
data: 2009-11-27 10:20:10 ; sursa: avocatnet.ro
Potrivit ultimelor modificari aduse Codului Fiscal, profitul reinvestit este scutit de impozit, in cazul productiei sau achizitiei de echipamente tehnologice. La determinarea scutirii de impozit se va tine cont de raportul dintre profitul contabil si valoarea investitiei realizate, dar ca sa vorbim cu adevarat despre o facilitate fiscala, investitorii trebuie sa realizeze profit contabil in exercitiul financiar in care se va face investitia.
In acest context, Ministerul Finantelor Publice a elaborat si normele de aplicare pentru aceasta masura, acestea fiind incluse intr-un proiect de HG.
Conform Codului Fiscal, profitul investit in productia si/sau achizitia de echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru), astfel cum sunt prevazute in subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, folosite in scopul obtinerii de venituri impozabile, este scutit de impozit.
In sensul prevederilor art.19 2 alin.(1) din Codul fiscal, prin productia de echipamente tehnologice se intelege realizarea acestora in regie proprie si inregistrarea ca mijloace fixe potrivit art. 24 din Codul fiscal.
Exemple de calcul:
Exemplul I. Determinarea scutirii de impozit in cazul in care profitul contabil este mai mare decat valoarea investitiei realizate.
La sfarsitul anului 2009 o societate comerciala inregistreaza un profit impozabil in suma de 170.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 10.000 lei. Societatea achizitioneaza la data de 15 noiembrie un echipament tehnologic in valoare de 80.000 lei, profitul contabil afferent perioadei 1 octombrie – 31 decembrie 2009 fiind 90.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit si a impozitului pe profit datorat dupa aplicarea facilitatii, se parcurg urmatoarele etape:
- se calculeaza impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009:
170.000 x 16% = 27.200 lei;
27.200 – 10.000 = 17.200 lei
- avand in vedere faptul ca, in acest caz, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 in suma de 90.000 lei acopera investitia realizata, se calculeaza impozitul pe profit aferent profitului investit astfel:
80.000 x 16% = 12.800 lei;
- impozitul pe profit datorat dupa aplicarea facilitatii:
17.200 – 12.800 = 4.400 lei
In conformitate cu prevederile art. 192 alin.(12) din Codul fiscal, valoarea fiscala a echipamentului tehnologic, in baza careia se calculeaza amortizarea fiscala, se determina prin scaderea din valoarea de achizitie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea.
Valoarea fiscala = 80.000 – 80.000 = 0
Exemplul II. Determinarea scutirii de impozit in cazul in care profitul contabil este mai mic decat valoarea investitiei realizate.
La sfarsitul anului 2009 o societate comerciala inregistreaza un profit impozabil in suma de 60.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 4.000 lei. Societatea achizitioneaza la data de 20 noiembrie un echipament tehnologic in valoare de 70.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie – 31 decembrie fiind 30.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit si a impozitului pe profit datorat dupa aplicarea facilitatii, se parcurg urmatoarele etape:
- se calculeaza impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009:
60.000 x 16% = 9.600 lei;
9.600 – 4.000 = 5.600 lei
- in aceasta situatie, profitul contabil nu acopera investitia realizata, decat pana la nivelul de 30.000 lei. Se calculeaza impozitul pe profit aferent partii din investitie finantata din profit, astfel:
30.000 x 16% = 4.800 lei; impozit pe profit scutit = 4.800 lei;
- impozit pe profit datorat dupa aplicarea facilitatii:
5.600-4.800 = 800 lei
In conformitate cu prevederile art. 192 alin.(12) din Codul fiscal, valoarea fiscala a echipamentului tehnologic, in baza careia se calculeaza amortizarea fiscala, se determina prin scaderea din valoarea de achizitie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea.
Valoarea fiscala = 70.000 – 30.000 = 40.000 lei
Exemplul III. Determinarea impozitului pentru situatia in care impozitul pe profit dupa aplicarea facilitatii este mai mic decat impozitul minim.
La sfarsitul anului 2009 o societate comerciala inregistreaza un profit impozabil in suma de 45.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 2.000 lei. Societatea achizitioneaza la data de 15 decembrie un utilaj in valoare de 25.000 lei, profitul
contabil aferent perioadei 1 octombrie – 31 decembrie 2009 fiind 30.000 lei. La data de 31 decembrie 2008 societatea a inregistrat venituri totale anuale in suma de 250.000 lei, la care corespunde un impozit minim pentru trimestrul IV de 1.625 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit si a impozitului pe profit datorat dupa aplicarea facilitatii, se parcurg urmatoarele etape:
- se calculeaza impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009:
45.000 x 16% = 7.200 lei;
7.200 – 2.000 = 5.200 lei
- avand in vedere faptul ca, in acest caz profitul contabil acopera investitia realizata, impozitul pe
profit aferent profitului investit este:
25.000 x 16% = 4.000 lei ;
- dupa aplicarea facilitatii, impozitul pe profit este:
5.200 - 4.000 = 1.200 lei;
- in aceasta situatie, deoarece impozitul pe profit dupa aplicarea facilitatii este mai mic decat impozitul minim, impozitul pentru trimestrul IV se datoreaza la nivelul impozitului minim in suma de 1.625 lei.
In conformitate cu prevederile art. 192 alin.(12) din Codul fiscal, valoarea fiscala a echipamentului tehnologic, in baza careia se calculeaza amortizarea fiscala, se determina prin scaderea din valoarea de achizitie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea.
Valoarea fiscala = 25.000 – 25.000 = 0
Exemplul IV. Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de catre contribuabilii obligati la plata anuala a impozitului pe profit.
La sfarsitul anului 2010 o societate comerciala inregistreaza un profit impozabil in suma de 2.500.000 lei. Profitul contabil aferent anului 2010 este de 1.900.000 lei. Societatea achizitioneaza la data de 15 martie 2010 un echipament tehnologic in valoare de 70.000 lei, la data de 16 iulie un echipament tehnologic in valoare de 110.000 lei si in data de 15 octombrie un echipament tehnologic in valoare de 90.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit si a impozitului pe profit datorat dupa aplicarea facilitatii, se parcurg urmatoarele etape:
- se calculeaza impozitul pe profit aferent anului 2010:
2.500.000 x 16% = 400.000 lei;
- se determina valoarea totala a investitiilor realizate in echipamente tehnologice:
70.000 + 110.000 + 90.000 = 270.000 lei
- avand in vedere faptul ca profitul contabil acopera investitiile realizate, impozitul pe profit aferent profitului investit este:
270.000 x 16% = 43.200 lei;
- se calculeaza impozitul pe profit datorat dupa aplicarea facilitatii:
400.000 - 43.200 = 356.800 lei.
In conformitate cu prevederile art. 192 alin.(12) din Codul fiscal, valoarea fiscala a echipamentelor tehnologice, in baza careia se calculeaza amortizarea fiscala, se determina prin scaderea din valoarea de achizitie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea.
Valoarea fiscala a echipamentelor tehnologice achizitionate:
70.000 – 70.000 = 0
110.000 – 110.000 = 0
90.000 – 90.000 = 0
In situatia in care investitiile in echipamente tehnologice realizate nu sunt acoperite in totalitate de profitul contabil, pentru determinarea valoarii fiscale, in conformitate cu prevederile art. 192 alin.(12) din Codul fiscal, se are in vedere ordinea cronologica a inregistrarii acestora ca mijloace fixe potrivit art. 24 din Codul fiscal.
In aplicarea prevederilor art. 192 alin.(7), facilitatea se acorda pentru valoarea imobilizarilor corporale in curs de executie inregistrate in perioada 1 octombrie 2009-31 decembrie 2010 si puse in functiune in aceeasi perioada potrivit art. 24 din Codul fiscal. |
| |
| |
 |
|
|
